小編解讀新政府會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)十大亮點(diǎn)

      自2012年12月《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》發(fā)布實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部陸續(xù)推出《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等9項(xiàng)具體事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。這些會(huì)計(jì)制度對(duì)發(fā)展和適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開(kāi)展，規(guī)范各級(jí)各類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等具有重要意義。

      可是當(dāng)前，上述《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及諸多具體事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)財(cái)政改革的需要，不能適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要。為此，我國(guó)財(cái)政部門統(tǒng)一事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，逐步建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范統(tǒng)一的全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債核算制度，適時(shí)推出新政府會(huì)計(jì)制度，為編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)打下基礎(chǔ)。

      有鑒于此，在發(fā)布實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，財(cái)政部門要求執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或者諸多具體事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

      為完善各級(jí)行政部門及各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一其會(huì)計(jì)核算方法，新政府會(huì)計(jì)制度重新規(guī)范了單位會(huì)計(jì)要素，確定單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

      其中，在新政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中，“費(fèi)用”要素取代了“支出”要素，且首次提出預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，要求各級(jí)行政單位、各級(jí)各類事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)核算過(guò)程中，核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的執(zhí)行情況。這就要求事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得業(yè)務(wù)收入或其他收入的同時(shí)，應(yīng)考慮補(bǔ)償尺度因素，考慮日�；顒�(dòng)發(fā)生導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入以及資產(chǎn)的保值增值。

      單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循相關(guān)性原則，即單位應(yīng)遵循新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置明細(xì)科目，并滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的其他需要。

      新政府會(huì)計(jì)制度完善了報(bào)表體系，要求行政單位或事業(yè)單位不僅編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而且要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。新政府會(huì)計(jì)制度從會(huì)計(jì)信息化角度，規(guī)定單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

      其中，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。新政府會(huì)計(jì)制度特別指出，單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。除了資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表可以按月編制外，單位財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少要根據(jù)新制度按年度編制真實(shí)、完整的年度報(bào)表。

      新政府會(huì)計(jì)制度要求行政單位和事業(yè)單位均要編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；收入費(fèi)用表采用單步式結(jié)構(gòu)，反映單位一定時(shí)期的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果；凈資產(chǎn)變動(dòng)表則采用棋盤式結(jié)構(gòu)，反映單位一定時(shí)期凈資產(chǎn)變化情況。

      新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位對(duì)收支業(yè)務(wù)采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法。

      所謂“雙分錄”，就是指對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)收入、支出等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算。

      如果一筆業(yè)務(wù)同時(shí)存在收入、支出和非貨幣資產(chǎn)或負(fù)債變化的，則采用“雙分錄”分別進(jìn)行收入、支出和非貨幣資產(chǎn)或負(fù)債等的核算。新政府會(huì)計(jì)制度特別規(guī)定，不論行政單位，還是事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算都應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

      新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范了“雙分錄”具體會(huì)計(jì)處理方法，要求納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

      為使行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員熟練掌握“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，新政府會(huì)計(jì)制度清楚劃分了“雙分錄”歸屬核算基礎(chǔ)，并在附錄“主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例”中首次采用表格的形式，同時(shí)劃分出某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法和預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法，擴(kuò)大了“雙分錄”核算范圍。

      “雙分錄”擴(kuò)大了核算范圍，有效地解決了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)“一山不容二虎”的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)核算中起到了顧此及彼、穿針引線的作用。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度中的“雙分錄”賬務(wù)處理方法將會(huì)計(jì)各個(gè)要素始終貫穿在一起，達(dá)到了既反映行政單位財(cái)務(wù)狀況，又反映預(yù)算執(zhí)行情況的目的。

      如前所述，新政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。行政事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，詳細(xì)核算跨期攤配費(fèi)用。具體表現(xiàn)在3個(gè)方面。

      一是新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》廢棄了的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算行政單位或是事業(yè)單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付航空保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等，又或者是預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金費(fèi)用等，以便確定單位費(fèi)用的歸屬期間，確保會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量。

      二是新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，用以核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不合1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等�！伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，同樣有利于單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定費(fèi)用的歸屬期間，尤其是本年度與非本年度的費(fèi)用歸屬期間，確保單位在持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期核算基本前提條件下，保證會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量。

      三是新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“預(yù)計(jì)負(fù)債”會(huì)計(jì)科目，從謹(jǐn)慎原則出發(fā)核算單位或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，核算單位對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，如對(duì)未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。但同時(shí)，新制度也方便單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用，降低資產(chǎn)的入賬價(jià)值，準(zhǔn)確核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本費(fèi)用。

      新政府會(huì)計(jì)制度引入“壞賬準(zhǔn)備”概念，遵循謹(jǐn)慎原則，準(zhǔn)確反映行政單位或事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。為此，新政府會(huì)計(jì)制度相應(yīng)設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目，用以核算單位應(yīng)收賬款的價(jià)值。新政府會(huì)計(jì)制度增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶具有重要意義。事業(yè)單位可通過(guò)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算其對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備金額。也就是說(shuō)，對(duì)于事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，債權(quán)收回后不需上繳財(cái)政的，都要按一定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

      同時(shí)，事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提。事業(yè)單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法包括應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。事業(yè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備只能采用上述方法之一，而且壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

      另外，事業(yè)單位應(yīng)采用備抵法核算壞賬。也就是說(shuō)，事業(yè)單位在發(fā)生壞賬時(shí)，不再直接沖銷壞賬增加支出項(xiàng)目，而是先沖銷“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，年末再調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶和“其他費(fèi)用”賬戶，即借記“其他費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，或者借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他費(fèi)用”賬戶。

      新政府會(huì)計(jì)制度按照單位長(zhǎng)期資產(chǎn)不同的管理需要和用途，進(jìn)行總分類核算。

      比如，針對(duì)行政或事業(yè)單位常用的辦公設(shè)備、房屋建筑物等，設(shè)置“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目加以核算；針對(duì)行政或事業(yè)單位常用的公共基礎(chǔ)設(shè)施，設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”加以核算；針對(duì)行政或事業(yè)單位也有的保障性住房，設(shè)置“保障性住房”會(huì)計(jì)科目加以核算。

      同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度還在分類核算基礎(chǔ)上，根據(jù)需要計(jì)提折舊或攤銷。為此，新政府會(huì)計(jì)制度相應(yīng)設(shè)置了“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”與“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”與“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房”與“保障性住房累計(jì)折舊”等長(zhǎng)期資產(chǎn)及其調(diào)整科目，一方面反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的初始規(guī)模，另—方面反映資產(chǎn)的賬面價(jià)值，從而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

      新政府會(huì)計(jì)制度優(yōu)化了不少會(huì)計(jì)科目，例如“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“上繳上級(jí)費(fèi)用”“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”等。

      當(dāng)然，新政府會(huì)計(jì)制度不僅優(yōu)化了費(fèi)用類科目，還優(yōu)化了一些凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。行政單位或事業(yè)單位雖然不追求利潤(rùn)最大化，但因?yàn)檎�府公共支出�?jiān)持“量入為出、略有結(jié)余”的財(cái)政原則，因而相應(yīng)設(shè)置諸如“累計(jì)盈余”“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”等會(huì)計(jì)科目，使之更能夠準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵。

目前，按照現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)于本單位基本建設(shè)投資除遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基建會(huì)計(jì)制度進(jìn)行基本建設(shè)投資核算。在核算時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，期末將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并人單位“大賬”。

      新政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，在充分吸收《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上取消了基建會(huì)計(jì)專門核算要求，而是把基本建設(shè)項(xiàng)目作為單位業(yè)務(wù)活動(dòng)統(tǒng)一到事業(yè)單位核算項(xiàng)目上。也就是說(shuō)，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一核算方法，極大地簡(jiǎn)化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

      政府行政單位或事業(yè)單位為便于資金預(yù)算管理，特別設(shè)置“資金結(jié)存”科目�！百Y金結(jié)存”核算單位納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存等變動(dòng)情況。該科目還下設(shè)“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”等3個(gè)明細(xì)科目。也就是說(shuō)，新政府會(huì)計(jì)制度將行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理的資金流量統(tǒng)一作為一個(gè)“資金結(jié)存”會(huì)計(jì)科目核算。

      在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度。原來(lái)的會(huì)計(jì)處理是，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目，而現(xiàn)在改為，借記：“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。

      再比如，國(guó)庫(kù)集中支付以外的其他支付方式下，發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，原來(lái)會(huì)計(jì)處理為，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目，而現(xiàn)在改為，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。